Exemplo: Venda de uma ativo financeiro por R$ 14.300,00 em dinheiro e concomitantemente a entrada de um compromisso de recompra no prazo de 3 meses por R$ 14.600,00 Na data da venda Debitar: Caixa Creditar: Financiamentos Valor: R$ 14.300,00 No decorrer dos 3 meses deve-se reconhecer a despesas de juros mensalmente com base na taxa efetiva de juros. Ao final de 3 meses o reconhecimento será de R$ 300,00 de juros resulta em: Debitar: Despesas com juros Creditar: Financiamentos Valor: R$ 300,00 Na data da recompra: Debitar: Financiamentos Creditar: Caixa Valor: R$ 14.600,00 2) Venda de recebíveis de uma entidade com coobrigação (se algum recebível deixar de ser pago, a entidade vendedora se compromete a realizar o pagamento para a compradora dos recebíveis). Esse é o caso normal, no Brasil, no desconto de duplicatas. O valor da venda de carteira de recebíveis foi de R$ 10.000,00 em dinheiro. Sabe-se que o valor futuro da carteira é de R$ 11.000,00 e que seu prazo médio é de 10 meses. Na data da venda Debitar: Caixa Creditar: Financiamentos (duplicatas descontadas) Valor: R$ 10.000,00 No reconhecimento dos juros Debitar: Juros a incorrer (passivo) Creditar: Financiamentos (duplicatas descontadas) Valor: R$ 1.000,00 Na competência mensal dos 10 meses: Debitar: Despesas com juros (resultado) Creditar: Juros a incorrer (passivo) Valor: R$ 100,00 Na data do recebimento ao final dos 10 meses terá o acumulado dos seguintes registros: Debitar: Despesas com juros (resultado) Creditar: Juros a incorrer (passivo) Valor: R$ 1.000,00 Na liquidação: Debitar: Financiamentos (duplicatas descontadas) Creditar: Valores a Receber (clientes) Valor: R$ 11.000,00 Importante salientar que se um ativo financeiro transferido continuar a ser reconhecido, o ativo e seu passivo associado não devem ser apresentados pelo valor líquido de sua confrontação. A entidade também não deve fazer nenhum offset de nenhuma receita do ativo com as despesas incorridas pelo passivo associado à transferência Deve manter o seu registro Valores a receber pelo seu valor original das vendas Registrar as duplicatas descontadas pelo seu valor negociado Nunca pelo líquido (valor das vendas menos o valor das duplicatas descontadas Garantia contratual financeira, é definida em contrato que exige que o emissor da garantia efetue pagamentos específicos ao beneficiário de garantia. CPC 25 Vendas com coobrigação: Um banco F vende sua carteira de crédito que tem um valor contábil de R$ 100.000,00 por R$ 98.000,00. O Banco F dá uma garantia (coobrigação) de R$ 1.000,00 para compensar o comprador de possíveis perdas de crédito. O contrato estabelece que o banco tem que aprovar a revenda dos recebíveis. As perdas com base nas perdas históricas são de R$ 3.000,00 Debitar: Caixa 98.000,00 Debitar: Perda na venda 2.000,00 Creditar: Operações de crédito 99.000,00 Coobrigação do ativo vendido: 1.000,00