Exemplo: Venda de uma ativo financeiro por R$ 14.300,00 em dinheiro e concomitantemente a entrada de um compromisso de recompra no prazo de 3 meses por R$ 14.600,00
Na data da venda
- Debitar: Caixa
- Creditar: Financiamentos
- Valor: R$ 14.300,00
No decorrer dos 3 meses deve-se reconhecer a despesas de juros mensalmente com base na taxa efetiva de juros. Ao final de 3 meses o reconhecimento será de R$ 300,00 de juros resulta em:
- Debitar: Despesas com juros
- Creditar: Financiamentos
- Valor: R$ 300,00
Na data da recompra:
- Debitar: Financiamentos
- Creditar: Caixa
- Valor: R$ 14.600,00
2) Venda de recebíveis de uma entidade com coobrigação (se algum recebível deixar de ser pago, a entidade vendedora se compromete a realizar o pagamento para a compradora dos recebíveis). Esse é o caso normal, no Brasil, no desconto de duplicatas. O valor da venda de carteira de recebíveis foi de R$ 10.000,00 em dinheiro. Sabe-se que o valor futuro da carteira é de R$ 11.000,00 e que seu prazo médio é de 10 meses.
Na data da venda
- Debitar: Caixa
- Creditar: Financiamentos (duplicatas descontadas)
- Valor: R$ 10.000,00
No reconhecimento dos juros
- Debitar: Juros a incorrer (passivo)
- Creditar: Financiamentos (duplicatas descontadas)
- Valor: R$ 1.000,00
Na competência mensal dos 10 meses:
- Debitar: Despesas com juros (resultado)
- Creditar: Juros a incorrer (passivo)
- Valor: R$ 100,00
Na data do recebimento ao final dos 10 meses terá o acumulado dos seguintes registros:
- Debitar: Despesas com juros (resultado)
- Creditar: Juros a incorrer (passivo)
- Valor: R$ 1.000,00
Na liquidação:
- Debitar: Financiamentos (duplicatas descontadas)
- Creditar: Valores a Receber (clientes)
- Valor: R$ 11.000,00
Importante salientar que se um ativo financeiro transferido continuar a ser reconhecido, o ativo e seu passivo associado não devem ser apresentados pelo valor líquido de sua confrontação. A entidade também não deve fazer nenhum offset de nenhuma receita do ativo com as despesas incorridas pelo passivo associado à transferência
Deve manter o seu registro
- Valores a receber pelo seu valor original das vendas
- Registrar as duplicatas descontadas pelo seu valor negociado
- Nunca pelo líquido (valor das vendas menos o valor das duplicatas descontadas
Garantia contratual financeira, é definida em contrato que exige que o emissor da garantia efetue pagamentos específicos ao beneficiário de garantia.
CPC 25
Vendas com coobrigação: Um banco F vende sua carteira de crédito que tem um valor contábil de R$ 100.000,00 por R$ 98.000,00. O Banco F dá uma garantia (coobrigação) de R$ 1.000,00 para compensar o comprador de possíveis perdas de crédito. O contrato estabelece que o banco tem que aprovar a revenda dos recebíveis. As perdas com base nas perdas históricas são de R$ 3.000,00
- Debitar: Caixa 98.000,00
- Debitar: Perda na venda 2.000,00
- Creditar: Operações de crédito 99.000,00
- Coobrigação do ativo vendido: 1.000,00
